Об основных изменениях налогового законодательства в 2017 году

1. Уплата и взыскание налогов и взносов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая НК РФ).

С 1 января 2017 года взимание страховых взносов, кроме взносов на травматизм, регламентируется в НК РФ.

С 2017 года НК РФ устанавливает страховые взносы. Контролировать соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах будут налоговые органы в рамках камеральных и выездных проверок. Корректно ли рассчитаны и перечислены взносы на травматизм, правильно ли выплачены пособия, продолжит проверять ФСС.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

С 1 января 2017 года противоречия в электронной декларации по НДС нельзя пояснить в бумажном документе.

Если при камеральной проверке налоговый орган запросит пояснения у лица, обязанного сдавать электронную декларацию по НДС, направлять их можно будет только в электронной форме по ТКС. Формат установит ФНС. Пояснения на бумажном носителе не будут считаться представленными. Такие положения отражены в абз. 4, которым дополняется п. 3 ст. 88 НК РФ.

Сейчас требования к форме пояснений не установлены. ФНС считает, что их допустимо представить в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по ТКС. Если организация планирует выбрать второй вариант, ей необходимо уточнить, может ли передать такой документ разработчик (поставщик) используемой бухгалтерской учетной системы или оператор электронного документооборота.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ.

2. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ).

С 1 января 2017 года на стоимость независимой оценки квалификации работника НДФЛ не начисляется.

С 2017 года вступает в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, вводятся налоговые послабления. Одно из них заключается в том, что плата за независимую оценку квалификации работника не будет облагаться НДФЛ (п. 21.1 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2017 года вводится вычет для физических лиц, которые будут оплачивать независимую оценку своей квалификации.

С 2017 года вступает в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены налоговые послабления. Так, если физическое лицо оплатит независимую оценку своей квалификации, оно сможет получить социальный вычет по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Размер вычета равен сумме фактических расходов на прохождение независимой оценки квалификации. При этом величина данного вычета и вычетов, предусмотренных пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ расходов на обучение детей налогоплательщика и названных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ расходов на дорогостоящее лечение) в совокупности не должна превышать 120 тыс. руб. в год.

Возможность через налогового агента получить вычет в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации, не предусмотрена. Следовательно, его следует заявлять в декларации по НДФЛ.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

3. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ).

С 1 января 2017 года ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, станет больше.

Правила тонкой капитализации будут касаться, к примеру, следующей ситуации. Есть два иностранных лица, которые признаются взаимозависимыми в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Перед одним из них у российской организации возникло долговое обязательство. Второе лицо прямо или косвенно участвует в капитале этой организации и является взаимозависимым с ней на основании пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В таком случае задолженность по общему правилу будет считаться контролируемой (пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ) независимо от того, участвует ли иностранный кредитор в уставном капитале должника. Сейчас, как следует из п. 2 ст. 269 НК РФ, если иностранная компания - заимодавец не владеет прямо или косвенно более чем 20% капитала заемщика, задолженность контролируемой не признается.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ.

С 1 января 2017 года контролируемая задолженность определяется по совокупности займов.

Размер контролируемой задолженности будет рассчитываться исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ).

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ.

С 1 января 2017 года запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности будет зафиксирован в НК РФ.

Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале. Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент изменился, может возникнуть вопрос о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль. В НК РФ будет установлено, что в такой ситуации расходы в виде процентов по контролируемой задолженности пересчитывать не нужно (п. 4 ст. 269 НК РФ). Данная позиция отражена в разъяснениях финансового ведомства, ее придерживался и ВАС РФ.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ. 

С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы.

С 2017 года вступает в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для проведения независимой оценки квалификации работника потребуется его письменное согласие. Учесть расходы организация сможет, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор.

Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, будут установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

С 1 января 2017 года обновляется классификация основных средств по амортизационным группам.

Со следующего года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменится и классификация основных средств по амортизационным группам. Полагаем, новшества затрагивают основные средства, которые будут введены в эксплуатацию не ранее 2017 года.

Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.

4. Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ).

С 1 января 2017 года плательщики УСН могут зарабатывать больше, не опасаясь "слететь" со спецрежима.

Как известно, плательщики УСН утрачивают право применять этот спецрежим, если по итогам отчетного или налогового периода их доходы оказались больше предельной величины. С 2017 года она увеличивается до 120 млн. руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Новшество выгодно для бизнеса, ведь для 2016 года лимит гораздо меньше - 79,74 млн руб. Он рассчитывается так: определенная сейчас в НК РФ предельная величина доходов плательщика УСН (60 млн руб.) умножается на коэффициент-дефлятор, который установлен на 2016 год (1,329).

На 2017 - 2019 годы действие нормы об индексации предельной величины доходов приостановят, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

С 1 января 2017 года УСН могут применять и компании с более дорогими основными средствами.

С 2017 года предельная величина остаточной стоимости основных средств составляет 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это на 50% больше той величины, что действует сейчас. Напомним, превышения лимита остаточной стоимости основных средств достаточно, чтобы утратить право на "упрощенку".

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

С 1 января 2017 года вступает в силу норма, которая позволит перейти на УСН большему числу компаний.

С 2017 года устанавливается: организация вправе перейти на УСН, если ее доходы за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не превышают 90 млн. руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Это существенно больше величины, которая действует сейчас, поэтому изменение выгодно для компаний.

ФНС высказалась о том, когда можно начать использовать нововведения. Из разъяснения следует, что повышенный лимит действует при переходе на УСН не ранее чем с 2018 года. Поэтому изменения, скорее всего, не коснутся тех, кто решит перейти на УСН в 2017 году.

Ведомство обратило внимание и на то, какой предельный размер доходов применим для перехода на спецрежим с 2017 года. Доходы организации за 9 месяцев 2016 года не должны превысить 59,805 млн. руб. Это значение рассчитывается так: определенный сейчас в НК РФ лимит доходов (45 млн. руб.) умножается на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (1,329).

Полагаем, норма НК РФ об индексации предельного размера дохода допускает иное прочтение: для расчета лимита на 2017 год используется коэффициент-дефлятор, установленный на 2017 год. Тем не менее, если организация будет придерживаться этого подхода, велика вероятность того, что свою позицию ей придется отстаивать в суде.

Норму об индексации порогового значения пока не планируют исключать из НК РФ. Однако на 2017 - 2019 годы ее действие приостановят, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ. 

С 1 января 2017 года лицо на УСН вправе учесть в расходах стоимость независимой оценки квалификации работников.

С 2017 года вступает в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, вводят, например, положения об учете ее стоимости в расходах по налогу при применении УСН (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Будут использоваться правила, по которым стоимость такой оценки отражается в расходах по налогу на прибыль.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

5. Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ).

С 1 января 2017 года коэффициент-дефлятор, необходимый плательщикам ЕНВД, не изменится.

При исчислении ЕНВД базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор (К1). Для 2017 года он составляет 1,798. Такая же величина устанавливалась на 2016 и 2015 годы. Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698.

6. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) (глава 34 НК РФ).

Вступают в силу новые правила, по которым сдается отчетность по страховым взносам.

С 01.01.2017 контролировать уплату взносов на ВНиМ, пенсионное и медицинское страхование будут налоговые органы (п. 3 ст. 8, п. 2.1 ст. 31 НК РФ). Работодатели будут сдавать отчеты о начисленных и уплаченных страховых взносах в налоговую инспекцию. При этом отчетность будет представляться по новым формам, которые в настоящее время находятся на стадии разработки и утверждения. Однако за 2016 г. отчитываться надо будет по-старому.

Формы РСВ-1 и 4-ФСС за 2016 г. и более ранние отчетные (расчетные) периоды, а также уточненки за эти периоды надо подавать в ПФР и ФСС по старым правилам (Письмо ФСС от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282 ФСС).

Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование потребуется представлять раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Отчетность за периоды 2017 г. нужно сдавать в ИФНС. Форма единого расчета по страховым взносам (на ОПС, ОМС и ВНиМ) утверждена Приказом ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@. Срок сдачи станет общим и для электронной, и для бумажной формы. Расчет необходимо будет представить (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017, Письмо Минфина от 17.11.2016 N 03-04-05/68069):

- за I квартал 2017 г. - не позднее 02.05.2017 (30 апреля - воскресенье);

- за полугодие 2017 г. - не позднее 31.07.2017 (30 июля - воскресенье);

- за 9 месяцев 2017 г. - не позднее 30.10.2017;

- за 2017 г. - не позднее 30.01.2018.

С 01.01.2017 страховые взносы надо уплачивать по реквизитам ФНС на новые КБК. Это относится и к взносам за декабрь 2016 г., перечисляемым в 2017 г. (Информация ФСС). Срок уплаты останется прежним - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы (п. 3 ст. 431 НК РФ в ред., действ.с 01.01.2017).

Объект и тарифы взносов в 2017 г. останутся теми же, что и в 2016 г. По-прежнему будет ежегодно устанавливаться и предельная база.